Λόγω της επικείμενης λήξης της διαχειριστικής περιόδου 01.01.2014 – 31.12.2014 θα θέλαμε να σας ενημερώσουμε για τα εξής:
Με τον ν.4172/2013 αλλάζει πλήρως ο τρόπος υπολογισμού των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις από τη διαχειριστική χρήση που αρχίζει την 01/01/2014.
Ειδικότερα:
- Σύμφωνα με το άρθρο 26 του ν. 4172/2013, οι προβλέψεις επισφαλών απαιτήσεων θα υπολογίζονται βάσει της διάρκειας που οι απαιτήσεις μένουν ανοιχτές, ως εξής:
Τα ποσά των προβλέψεων για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων και οι διαγραφές αυτών, με την επιφύλαξη των οριζομένων στις παραγράφους 5 έως 7 του άρθρου (αφορά τράπεζες, εταιρείες factoring και εταιρείες leasing), εκπίπτουν για φορολογικούς σκοπούς, ως εξής:
α) για ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις μέχρι το ποσό των χιλίων (1.000) ευρώ που δεν έχουν εισπραχθεί για διάστημα άνω των δώδεκα (12) μηνών, ο φορολογούμενος δύναται να σχηματίσει πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων σε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%) της εν λόγω απαίτησης, εφόσον έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της εν λόγω απαίτησης,
β) για ληξιπρόθεσμες απαιτήσεις άνω του ποσού των χιλίων (1.000) ευρώ που δεν έχουν εισπραχθεί για διάστημα άνω των δώδεκα (12) μηνών, ο φορολογούμενος δύναται να σχηματίσει πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων, εφόσον έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της εν λόγω απαίτησης, σύμφωνα με τον ακόλουθο πίνακα:
| Χρόνος υπερημερίας (μήνες) | Προβλέψεις (%) |
| >12 | 50 |
| >18 | 75 |
| >24 | 100 |
Εκ της ως άνω διάταξης προκύπτει ότι , βασική προϋπόθεση για την αναγνώριση της πρόβλεψης είναι να έχουν «αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες για τη διασφάλιση του δικαιώματος είσπραξης της εν λόγω απαίτησης».
Δυστυχώς ο νόμος δεν προσδιορίζει τις «κατάλληλες ενέργειες» ενώ έχει ήδη καθυστερήσει η έκδοση σχετικής εγκυκλίου. Είναι δεδομένο όμως ότι η «κατάλληλη ενέργεια» θα εξαρτάται από το ύψος της απαίτησης αλλά και την φερεγγυότητα του οφειλέτη. Επίσης είναι ασφαλές να υποθέσουμε ότι ενέργειες όπως, η σφράγιση επιταγής, η αποστολή εξωδίκου οχλήσεως, η κατάθεση αίτησης προς έκδοση Δγης Πληρωμής ή η κατάθεση αγωγής , συγκαταλέγονται σε αυτές που διασφαλίζουν το δικαίωμα είσπραξης , καθώς ο δανειστής αποδεικνύει την διάθεση του να διεκδικήσει την απαίτηση του .
Ως εκ τούτου, η απαίτηση διαγράφεται για φορολογικούς σκοπούς μόνον όταν πληρούνται σωρευτικά οι παρακάτω προϋποθέσεις:
- Η οφειλή έχει εγγραφή ως έσοδο στα βιβλία της εταιρίας.
- Η οφειλή έχει διαγραφή από τα βιβλία του φορολογούμενου.
- Έχουν αναληφθεί οι κατάλληλες ενέργειες για την είσπραξη της απαίτησης.
Προσθέτως, σημειώνεται ότι, δεν επιτρέπεται ο σχηματισμός προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις που καλύπτονται από ασφάλιση ή οποιαδήποτε εγγυοδοσία ή άλλη ενοχική ή εμπράγματη ασφάλεια ή για οφειλές του Δημοσίου ή των Ο.Τ.Α. ή για εκείνες που έχουν δοθεί με την εγγύηση αυτών των φορέων.
Κατόπιν τούτων , είναι σαφές ότι για να μπορέσει η εταιρεία να διαγράψει τις επισφαλείς απαιτήσεις της για το τρέχον έτος (αλλά και τα επόμενα) και να τις μεταφέρει στις ζημίες της , δεν αρκεί η μη είσπραξη τους για τα χρονικά διαστήματα που προβλέπει ο νόμος – ανάλογα με το ύψος της απαίτησης – αλλά και η προηγούμενη εκκίνηση νομικών ενεργειών (εξώδικων και δικαστικών), οι οποίες θα αποδεικνύουν την προσπάθεια διεκδίκησης και διασφάλισης του δικαιώματος είσπραξης.
Τέλος σημειώνεται ότι για τις προβλέψεις που έχουν σχηματισθεί κατά την διάρκεια των διαχειριστικών περιόδων 2010-2013, εφαρμογή έχουν οι διατάξεις της περίπτωσης θ΄ της παρ. 1 του άρθρου 31 του Ν. 2238/1994 και όχι του άρθρου 26 του ν. 4172/2013.
